【知识点1】变动成本差异分析
数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格
价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量
（混合差异通常归入价格差异）
| 价格差异 | 数量差异 | |
| 直接材料 | 价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量 | 数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格 |
| 直接人工 | 工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时 | 效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 |
| 变动制造费用 | 耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时 | 效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率 |
【提示】（1）效率差异；（2）标准工时；（3）责任归属。
变动成本项目差异的责任归属
| 用量差异 | 价格差异 | |||||
| 材料用量差异 | 人工效率差异 | 变动制造费用效率差异 | 材料价格差异 | 人工工资率差异 | 变动制造费用耗费差异 | |
| 责任部门 | 主要是生产部门的责任 | 采购部门 | 由人事劳动部门管理 | 部门经理负责 | ||
| 注意 | 以上的责任归属仅指一般情况，实际中会存在例外情况。如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。 | |||||
【例·计算题】本月生产产品 400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。要求计算直接材料成本差异以及价格差异和数量差异。
『正确答案』
直接材料成本差异＝2500×0.55－400×3＝175（元）
直接材料价格差异＝（0.55－0.5）×2500＝125（元）
直接材料数量差异＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）
【例·计算题】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。要求计算直接人工成本差异以及效率差异和工资率差异。
『正确答案』
人工成本差异＝4539－400×10＝539（元）
人工效率差异＝（890－400×2）×5＝450（元）
工资率差异＝（4539/890－5）×890＝89（元）
【例·计算题】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。要求计算变动制造费用成本差异以及效率差异和耗费差异。
『正确答案』
变动制造费用成本差异＝1958－400×4＝358（元）
变动制造费用效率差异＝（890－400×2）×2＝180（元）
变动制造费用耗费差异＝（1958/890－2）×890＝178（元）
【例·单选题】若人工效率差异为1500元，标准工资率为5元/小时，变动制造费用的标准分配率为1.5元/小时，则变动制造费用的效率差异为（ ）。
（实际工时－标准工时）×5＝1500
实际工时－标准工时＝300
变动制造费用效率差异＝300×1.5＝450（元）。
【例·多选题】（2010）在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有（ ）。
A.直接材料的价格差异
B.直接人工的数量差异
C.变动制造费用的价格差异
D.变动制造费用的数量差异
『正确答案』BCD
『答案解析』直接材料价格差异是由采购部门负责的，所以，选项A不正确。
【知识点2】固定制造费用的差异分析
首先要明确两个指标：
固定制造费用预算数＝生产能量×标准分配率
【例·计算题】本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产
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