注会财务管理第二十章 第二节公司内部的业绩评价

【一】成本中心的业绩评价

一、成本中心的含义与类型

含义：一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。
【提示】
（1）成本中心的特点是这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。 
（2）任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可以是车间、工段、班组

类型：

（1）标准成本中心；（2）费用中心。

1、标准成本中心,必须是所生产的产品稳定而明确,并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。
【提示】
标准成本中心的基本特点：（1）产出能够计量；（2）投入产出之间存在函数关系。总体来看,作为标准成本中心,就是能够对其制定标准成本。
2、费用中心,适用于那些产出物不能用财务指标来衡量,或者投入和产出之间没有密切关系的单位。费用中心包括一般行政管理部门和研究开发部门等等。 
【提示】费用中心的基本特点：（1）产出不能使用财务指标衡量；（2）投入与产出之间的关系不密切。费用中心包括一般行政管理部门和研究开发部门等等

二、成本中心的考核指标

标准成本中心：

既定产品质量和数量条件下的标准成本。
【提示】
①不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任，即不对闲置能量差异承担责任。 
②过高的产量，提前产出造成积压，超产以后销售不出去，同样会给企业造成损失，也应视为未按计划进行生产。

费用中心：

通常，使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。
在考核预算完成情况时，要利用有经验的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断，才能对费用中心的控制业绩作出客观评价。
【提示】一个费用中心的支出没有超过预算，也不能说明该中心业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求。

三、责任成本 
（一）责任成本的含义
　　责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。
　　可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。

（二）责任成本计算的特点

（三）可控成本的确定原则
　　1、假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。
　　2、假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。
　　3、某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

（四）制造费用归属和分摊方法
　　将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：

（1）直接计入责任中心：

将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。例如，机物料消耗等，在发生时可判别耗用的成本中心，不需要采用其他标准进行分配。

（2）按责任基础分配

对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。
例如动力费、维修费，如果成本中心能自己控制使用量，可以根据其用量来分配。

（3）按受益基础分配

有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配。如按照装机功率分配电费。

（4）归入某一个特定的责任中心

有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。例如，车间的运输费用和试验检验费用，难以分配到生产班组，不如建立专门的成本中心，由其控制此项成本，不向各班组分配。

（5）不进行分摊

不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用。

【二】利润中心的业绩评价
　　
一、利润中心的含义 
　　一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。
　　

转载请注明：八度生活 » 注会财务管理第二十章 第二节公司内部的业绩评价